В докладе Президента Республики Узбекистан Ислама Каримова "Обеспечение приоритета интересов человека – главная цель всех проводимых реформ и преобразований", озвученном на заседании Кабинета Министров по итогам социально-экономического развития страны в 2007 году и важнейшим приоритетам углубления экономических реформ в 2008 году, одним из важнейших направлений в либерализации экономики определено сокращение налогового бремени, упрощение и унификация системы налогообложения.
Также в докладе отмечено, что реализация норм и положений, предусмотренных в Налоговом кодексе, подготовленном на базе изучения мирового опыта и проверенных на практике подходов и принципов налогообложения, прежде всего направлена на унификацию налоговой системы и налоговых отношений, усиление стимулирующей роли налогов в устойчивом и сбалансированном развитии экономики страны, а также о важности внимательного изучения действия нового Налогового кодекса на практике, понять, где он работает эффективно, а где есть еще необходимость его дальнейшего совершенствования или корректировки.
В связи с этим хотелось бы обратить внимание на вопросы применения норм Налогового кодекса, предусматривающих налогообложение процентов по депозитным вкладам. С ведением в действие Налогового кодекса в облагаемый налогом доход физических лиц включены процентные доходы, получаемые физическими лицами по депозитам в кредитных союзах, в то время как процентные доходы по депозитам в коммерческих банках освобождены от налогообложения.
По состоянию на 1 января 2008 года общий объем депозитных вкладов физических лиц в коммерческих банках составил 994,6 млрд. сумов, а общий объем вкладов в кредитных союзах в этот же период составил 34,5 млрд. сумов, или 3,5% от объемов депозитов в коммерческих банках. Применение различных льгот по налогообложению доходов физических лиц по вкладам, размещенным в коммерческих банках и кредитных союзах, оказывающих идентичные финансовые услуги по вкладным операциям и являющихся равноправными участниками финансовой системы, являются несогласуемыми с принципами справедливости налогообложения, установленными статьей 8 Налогового кодекса.
Статьей 8 "Принцип справедливости налогообложения" Налогового кодекса определено, что налогообложение является всеобщим. Установление налоговых льгот должно соответствовать социальной справедливости. Не допускается предоставление налоговых льгот индивидуального характера. Налоги и обязательные платежи не должны иметь дискриминационный характер и применяться различно, исходя из социальных, расовых, религиозны и иных подобных критериев.
Применение льгот по налогообложению доходов физических лиц, получаемых ими от идентичных финансовых услуг, но из разных финансовых институтов, также не согласовывается с основными принципами и подходами, заложенными в основу разработки проекта налогового кодекса Республики Узбекистан в новой редакции. Одним из таких основ и принципов является принцип "справедливости и нейтральности", в соответствии с которым налоговая система должна быть экономически нейтральной и не должна искажать производство и потребление или предоставлять необоснованные преимущества одним секторам за счет ущерба другим секторам, а также условия налогообложения должны быть выровненными, прежде всего за счет отмены исключений из общего режима налогообложения.
В соответствии со статьей 759 Гражданского кодекса Республики Узбекистан по договору банковского вклада одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Правила настоящей главы, относящиеся к банкам, применяются также к другим кредитным организациям, принимающим в соответствии с законодательством вклады от юридических лиц, что указывает на идентичность услуг по вкладным операциям, осуществляемым коммерческими банками и кредитными союзами.
Налогообложение доходов физических лиц по вкладам, размещенным в кредитных союзах, и отсутствие налогообложения по вкладам в коммерческих банках, приводит к снижению уровня конкурентоспособности депозитных продуктов кредитных союзов и становится причиной их оттока. Хотя цель кредитных союзов и коммерческих банков в оказании сберегательных услуг также идентична, которая заключается в финансовом посредничестве – привлечение свободных денежных средств от населения и хозяйствующих субъектов и их перераспределение для финансирования соответствующих секторов экономики. Если учесть тот факт, что 98% всей ресурсной базы кредитных союзов составляют депозиты физических лиц, то можно говорить о высоком уровне негативного влияния налогообложения процентных доходов физических лиц к развитию системы кредитных союзов в целом по республике. Данное положение также не согласовывается с принципами справедливой конкуренции в финансовом секторе страны.
На сегодняшний день кредитные союзы, основная сфера деятельности которых направлена на развитие малого бизнеса, частного предпринимательства, малых дехканских и фермерских хозяйств, а также на оказание широкого спектра финансовых услуг населению, ранее не имевшему доступа к источникам финансирования, обретают все большую популярность. Так как основной миссией деятельности кредитных союзов является повышение благосостояния своих членов, она имеет более социальную направленность. По специфике своей деятельности кредитные союзы оказывают услуги более социально незащищенным слоям населения, путем предоставления им социально ориентированных депозитных продуктов с льготными условиями (более высокие процентные ставки, минимальный вклад 100 сумов, ежемесячная выплата процентов и т.д.), источниками которых являются пенсии, социальные пособия, стипендии.
Налогообложение доходов физических лиц по депозитам в кредитных союзах также приводит к вынужденному повышению со стороны кредитных союзов процентных ставок по депозитам, при этом удорожая финансовые ресурсы. Данное обстоятельство становится причиной соответственного повышения процентных ставок по кредитам, ограничивая доступность кредитных продуктов для членов кредитных союзов, преимущественно являющихся субъектами малого бизнеса и частью населения, не имевшего ранее доступа к финансовым ресурсам.
На сегодняшний день Правительство Республики Узбекистан уделяет повышенное внимание развитию малого бизнеса, микрофинансирования и небанковских финансовых институтов. Принятие Кабинетом Министров Республики Узбекистан постановления "О развитии микрофинансирования в Республике Узбекистан до 2010 года", одним из основных направлений которого определено создание экономических и организационных условий для расширения сети кредитных союзов и микрокредитных организаций во всех регионах страны с обеспечением ими полного охвата населения, нуждающегося в микрофинансовых услугах, послужило дополнительным импульсом для дальнейшего развития системы кредитных союзов. Также постановлением предусмотрено разработка и принятие пакета предложений по предоставлению кредитным союзам преференций и льгот для дальнейшего стимулирования создания кредитных союзов и микрокредитных организаций.
В связи с этим, а также принимая во внимание необходимость поддержки системы кредитных союзов в стадии ее становления и развития, формирования равных условий для физических лиц по вкладным операциям для достижения справедливой конкуренции на финансовом рынке, было бы целесообразным соответствующим государственным органам обсудить вопрос унификации налоговых льгот, применяемых к доходам физических лиц, получаемых ими по вкладам в коммерческих банках и кредитных союзах, и внести соответствующие поправки в Налоговый кодекс.